2024年6月，一篇名为《消费税改或是财政改革第一枪》的文章被新浪、华尔街见闻等多家媒体刊登，引起了网络热议。而铺垫这篇文章的，正是“倒查30年”这样的热点，涉及的上市公司需要补缴的恰巧也是消费税。在“营改增”之后，地方政府主力税种已经缺失，叠加土地出让收入的下行，地方财源如何弥补成为需要解决的核心问题。近期各地查税事件在提醒我们：2024年，消费税改革可能真的要来了。
消费税改革早在2019年就有布局，国务院《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》提及“后移消费税征收环节并稳步下划地方”。同年12月，财政部发布《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》，向社会公开征求意见。但上述进程都趋于停滞，消费税连续三年纳入人大预备审议项目，却均未列入立法计划。主要原因也许在于2020-2022这三年房地产市场火热，地方政府卖地收入稳定，改革需求没有多么迫切。直到近年土地出让收入的持续收缩和地方政府债务强监管落地后，地方财源的缺失再次以争议的查税事件让消费税回到改革视线。 [1]
根据《中国税务年鉴》数据显示，卷烟、成品油、小汽车这三类商品对我国消费税收入的贡献率最大，总计占比最高可达到 96.7%，是消费税收入的主要组成部分。而卷烟在消费税收入贡献率超过了50%。消费税改革是对中央与地方收入的重新划分，影响深远。 对烟草行业而言，由于卷烟消费税的独特地位，消费税改革对烟草行业的影响必将是重塑性的。
消费税征收环节由生产环节后移至销售环节，会造成税源在生产地和消费地之间的转移，进而使消费品生产大省和消费大省间的财力分配发生改变，影响到我国现有的地方财力分配格局。根据《消费税征收环节后移的政策效应分析–基于三种收入分享方案的模拟》模拟结果[2]，云南、上海、山东、湖北、湖南和辽宁六个省份在消费税改为消费地原则征收后利益会受到较大损失，主要因为这些省份是我国三类应税消费品的生产大省，上海和湖北是卷烟和小汽车的生产大省、云南和湖南是卷烟生产大省、山东和辽宁是我国成品油的生产大省；而一些不是消费品主要产地且消费能力还不错的省份，如四川、山西、河南、广东、安徽、河北和内蒙古等地，在消费税改为消费地原则征收后会从中获益。
“中国银河证券宏观”在《三中全会改革前瞻：消费税改革的战略深意》一文做过简单测算，如果将以上消费税税目的征收环节后移至批发零售环节，同时按照央地“5：5”分成的比例下放地方，将分别增加东、中、西、东北地区省份税收收入3308亿元、1560亿元、1593亿元、500亿元。[1] 如像广东这样的人口大省，经济大省，消费大省，其增加值将异常可观。
消费税原为中央独享税，是中央税收的第三大税种。改革后作为地方新增税种，短期内可以有效防范化解地方财政风险，中长期来看将成为地方政府主要的增长端。卷烟消费税在消费大省的大幅提升，将给地方政府以极大动力推动卷烟市场清理活动，“守土有责”的动力增大。地方政府强力主导卷烟的打假打私，使得卷烟市场的净化获得前所未有的好转。消费税税收的变动还将间接带来附加税的变动。目前我国归属于地方税种的城市建设维护税、教育附加税的征收标准均是以实际缴纳的增值税和消费税为税基计算，消费税的变动也将带动以上税收的变动，这些联动的因素进一步形成一个我们所未见的新局面。
消费税改革还将提升烟草行业生产规模化、集约化，进一步降低行业生产成本，提高烟草行业整体成本利润率。烟草行业制度的背后实质是税收分配制度，烟草行业改革的前提必然是税收分配改革。对应消费税制改革，烟草行业必将有相应的改革以适应新的分配关系。消费税征收后移后，生产环节对当地税收的贡献率降低，地方对兼并低效率工业企业的抵触减少，生产集中到几个大的生产基地，品牌集中在十几个成为可能。卷烟供给与需求的差异逐步降低，真烟异常流动的顽疾有望消除，整个烟草行业的内耗都会减少，整体贡献将提升到一个新的水平。但消费税作为价内税，在生产环节征收时，商品的出厂价格中包含了厂商所纳消费税，若征收环节后移至批发环节，工业公司无需再缴纳消费税，其税负成本下降。出厂价格与批发价格的巨大差距将增加不规范经营的冲动，考验行业供应链监管能力。
[1] 高瑞东 王佳雯 . 消费税改革如何支持地方财政？[N/OL]. 高瑞东宏观笔记 .(2024-06-25)
https://mp.weixin.qq.com/s/hzrD513e8VyjZSTaG78XmQ
[2] 中国银河证券宏观 . 三中全会改革前瞻：消费税改革的战略深意｜宏观经济[N/OL]. 清华金融评论 .(2024-06-24)
https://www.163.com/dy/article/J5FL6M650530P452.html?spss=dy_author
[3]崔惠玉 , 王宝珠 . 消费税征收环节后移的政策效应分析——基于三种收入分享方案的模拟［J］. 财政科学 , 2022, 8: 63-75+160
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